會計師事務所規(guī)模發(fā)展的對策建議

    1、正確認識上規(guī)模、上水平問題。

　　會計師事務所上規(guī)模、上水平，主要是為了增強我國會計師事務所的競爭能力，提高執(zhí)業(yè)質量，造就一批規(guī)模大、質量高的事務所，以適應國際競爭的需要。因此，應鼓勵強強合并，百尺竿頭更進一步。通過合并把原來“五根手指”攥成一個“拳頭”，不僅使規(guī)模更大，也使實力更強。

　　當然，上規(guī)模不是搞“一刀切”，不是要求所有的事務所必須合并成為大型的事務所，事務所發(fā)展也并非只有合并這一條路。國外既有“五大”會計公司，也有大量的中小型事務所，大所做大業(yè)務，小所做小業(yè)務，并行不悖。因此，從長遠來看，不同類型和規(guī)模的事務所分別從事不同類型和規(guī)模的業(yè)務，逐步淡化各種特殊資格的審批制度，將是大勢所趨。例如，目前從事金融相關審計業(yè)務分為兩種資格，從事商業(yè)銀行等大型金融機構審計業(yè)務的事務所必須具備注冊會計師不少于60人、上年度業(yè)務收入不低于1500萬元等資格；從事城市商業(yè)銀行、城市信用社、農村信用社等中小型金融機構審計業(yè)務的事務所，則只需具備注冊會計師不少于20人、上年度業(yè)務收入不低于400萬元等資格。規(guī)模不同的事務所可以申請不同的資格、從事不同類型的業(yè)務，這有助于行業(yè)的合理分工和整體審計質量的提高。

　　2、加強了解和溝通，做好合并前的準備工作。

　　事務所合并應當本著平等、自愿、協(xié)商、互利的原則，通過簽訂協(xié)議等方式，明確相關各方的權利與義務，處理好各種法律關系。事務所之間的合并需要經歷一個相互了解的過程。了解的內容包括很多方面，例如事務所的規(guī)模、業(yè)務質量、收入狀況、客戶數量與分布狀況、人員數量與知識結構、出資情況、分配原則以及經營管理理念等。一些外在的因素固然重要，然而像經營管理理念、凝聚力、風險意識、質量意識、全局與長遠觀念等內在的東西更為重要，是關系到合并成敗以及事務所長遠發(fā)展的關鍵。只有彼此了解和相互諒解，才有可能真正走到一起，合并后才會順利發(fā)展。

　　3、從大局出發(fā)，做好合并后的協(xié)調工作。

　　為了鞏固合并成果和事務所的長遠發(fā)展，合并后的協(xié)調工作極為關鍵。事務所剛剛經歷了脫鉤改制，內部關系尚未完全理順，合并又將給事務所帶來新一輪的沖擊。由于各種原因，事務所合并前的相互了解可能并不十分充分，合并后面臨溝通和協(xié)調的問題可能很多。利益、觀念、習慣等沖突在所難免，小團體意識也是合并的一大障礙。如何真正地融合在一起，是事務所的領導層首先面對的難題。因此，事務所領導層首先必須樹立全局觀念，從大處著眼，從長遠出發(fā)，打破小團體界限，在事務所執(zhí)業(yè)標準、質量控制、業(yè)務培訓、人事調配、財務管理等方面達成統(tǒng)一。建立健全統(tǒng)一的規(guī)章制度，并督促認真貫徹執(zhí)行。堅持對事不對人的原則，一視同仁，平等對待，真正在規(guī)模發(fā)展和提高質量上下功夫。

　　4、提高質量與風險意識，明確法律責任。

　　長期以來，我們一直提倡“以質量求信譽，以信譽求發(fā)展”的辦所方針，始終要求會計師事務所將質量與風險意識放在第一位。合并可以實現資格共享，是件好事，但同時也帶來了一定的風險，事務所的領導層應當清醒地認識到這一點。合并以后如何做到事務所整體質量的保持與提高，加強人員培訓和建立健全各項規(guī)章制度至關重要。

　　總所應當加強對分所的管理，建立分所之間的業(yè)務互查制度，采取互派審計人員、工作底稿交叉復核、分所負責人定期輪換等形式，實行相互監(jiān)督和牽制，明確責任，切不可掉以輕心。在總所與分所責任及合并前后事務所的責任未明確之前。要認真清理以前編制的工作底稿和出具的業(yè)務報告，及時彌補可能存在的缺陷，發(fā)現隱藏的問題和風險，提前采取必要措施。加強對事務所公章的管理，對分所出具報告實行授權制度并嚴格控制，明確規(guī)定哪些報告必須由總所出，哪些報告可以由分所出，并及時報總所備案。建立合伙人聯(lián)席會議制度，重大問題協(xié)商解決。各分所負責人也應當樹立全局觀念，時刻牢記分所與總所是一個有機聯(lián)系的整體，增強質量與風險意識，嚴把質量關，遇到重大問題要及時與總所和其他分所進行溝通。

　　5、優(yōu)勢巨補，實現服務品種多元化。

　　“五大”國際會計公司發(fā)展到今天的規(guī)模，主要是通過會計公司之間的合并、國際化以及業(yè)務的拓展等形成的。在業(yè)務拓展方面，由于傳統(tǒng)審計業(yè)務競爭激烈，非會計審計業(yè)務需求市場廣闊，又有較高的潛在收益，到20世紀70年代稅務、管理咨詢等業(yè)務已成為大多數公司獲取較高利潤的業(yè)務重心。進入90年代以后，"五大"會計公司紛紛走向咨詢、法律、網上認證服務等業(yè)務多元化，實行全方位發(fā)展，1998年安達信會計公司的非審計業(yè)務已占其全部收入的71％。因此，從長遠來看，事務所提供多元化、全方位的服務是大勢所趨，既要有優(yōu)勢服務項目，又要注重多元化，分散經營風險。事務所的合并為多元化提供了良好的契機，在合并中事務所應當注重優(yōu)勢互補，吸收有專業(yè)服務特色的事務所加盟，招聘稅務、咨詢、管理、法律、計算機等專業(yè)人才，積極開拓新的業(yè)務領域，實現服務的多元化。

　　6、加強行業(yè)監(jiān)督與管理，加快配套政策與措施的出臺。

　　事務所的合并給行業(yè)主管部門提出了新的要求，為了適應這一新的發(fā)展，行業(yè)管理部門應當認真研究有關問題，及時出臺配套的措施，防患于未然。主要包括：①加快《注冊會計師法》的修訂工作，進一步明確事務所的組織形式和法定業(yè)務，明確注冊會計師的法定業(yè)務范圍，在保護注冊會計師合法權益的同時細化注冊會計師的法律責任。②進一步加強行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范分所的管理，盡快出臺分所管理的有關政策措施。對沒有較多異地分所的事務所加大監(jiān)管力度，實行定期或不定期的檢查和抽查。為了便于管理，分所的注冊、后續(xù)教育、會費交納、業(yè)務監(jiān)管等可以按照屬地原則由當地注協(xié)管理，同時督促總所在業(yè)務質量、人員培訓等方面加強對分所的管理。③積極進行法律宣傳，提高全行業(yè)的質量和風險意識。可考慮與保險公司一起研究注冊會計師投保執(zhí)業(yè)責任保險的可行性和廣泛性，組織法律責任案例研究。鼓勵事務所聘請法律顧問，降低風險和增強自我保護意識。認真督促和檢查獨立審計準則的貫徹實施，對違反準則的予以公開處罰。④加強與有關政府部門的協(xié)調與溝通，尤其是與法院的協(xié)調與溝通，解決好事務所合并前的法律責任與合并后事務所的關系，以及總所與分所的法律關系等，為事務所的規(guī)模發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。⑤鼓勵發(fā)展合伙制。有限責任公司制雖然有一定的優(yōu)點，但也存在著諸多弊端，如發(fā)起人、出資人眾多，利益難以協(xié)調，不利于及時作出決策等，在一定程度上制約了事務所的合并和長遠發(fā)展。合伙制尤其是有限責任合伙制明確了有關人員的責任，有效彌補了有限責任公司制的不足，有利于增強事務所的法律意識和風險意識，為事務所的合并及規(guī)模發(fā)展掃清障礙。